НСЛ: есть льгота… надо ею пользоваться

Статья взята из газеты “Плательщик единого налога” № 9/2016

Наши субъекты предпринимательства к любым льготам относятся двояко. С одной стороны, они их неумолимо манят. С другой стороны, льготы сродни некой опасности, и многие предпочитают отказываться от их использования, дабы никоим образом не привлечь излишнее внимание проверяющих. В отношении НСЛ, о которой мы поговорим сегодня, никаких особых опасностей нет, поэтому не предоставлять ее работникам и тем самым увеличивать обязательства перед бюджетом, как говорится, грешно. В то же время тут есть немало нюансов, которые ни в коем случае нельзя игнорировать.

Главные тезисы

  • НСЛ применяют только к зарплате и только если она в 2016 году не превышает 1930,00 грн (для льготы «на детей» — 1930,00 × количество детей).
  • Обычный размер НСЛ в 2016 году составляет 689,00 грн, повышенные — 1033,50 и 1378,00 грн. НСЛ «на детей» рассчитывается кратно количеству детей.
  • НСЛ может предоставляться только по одному месту работы, которое налогоплательщик выбирает сам.
  • Для реализации права на НСЛ работник подает заявление (в произвольной форме), а при наличии права на повышенную НСЛ — еще и подтверждающие документы.
  • НСЛ уменьшает только базу обложения НДФЛ. Военный сбор удерживается со всей суммы начисленной работнику зарплаты.

Что такое НСЛ?

Не надо быть акулой бухгалтерского дела, чтобы знать правила предоставления налоговой социальной льготы (НСЛ). В то же время для тех работодателей-единоналожников, которые только сталкиваются с наймом работников (особенно это касается работодателей-ФЛП), которые не могут позволить себе нанять бухгалтера и вынуждены вести учет самостоятельно, пару слов скажем, что же это такое.

Если говорить в общем, то НСЛ — это некоторая определенная законодательством сумма, на которую уменьшается начисленная работнику сумма зарплаты в месяц перед тем, как с нее взимается НДФЛ. Соответственно, «на руки» работник получит большую сумму (нежели, если бы НДФЛ был удержан со всей суммы начисленной ему зарплаты) и налоговый агент, соответственно, заплатит меньше в бюджет. В итоге все довольны.

ВАЖНО! Суммы НСЛ уменьшают только базу обложения НДФЛ. На базу обложения ВС суммы предоставляемых работнику НСЛ не влияют: ВС удерживается по ставке 1,5 % со всей начисленной работнику суммы зарплаты (даже если ему предоставляется НСЛ).

Чтобы пользоваться НСЛ (а вернее, чтобы предоставлять работнику НСЛ), нужно знать, когда это можно делать, какой размер НСЛ и что для этого нужно. Действующие в 2016 году размеры НСЛ, а также предельная сумма зарплаты, дающая право на ее применение, приведены в табл. 1.

Самая многочисленная категория работников, которые имеют право на НСЛ, — это работники с небольшой зарплатой (в 2016 году — не более 1930,00 грн в месяц). Они претендуют на обыч­ную НСЛ (в 2016 году — 689,00 грн). Для реализации права на льготу им достаточно подать заявление в произвольной форме. Для этих целей предлагаем адаптировать старую форму заявления, утвержденную отмененным приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461. Образец можно найти в справочном материалеНикаких других документов при этом не нужно! Только заявление работника и следить, чтобы размер зарплаты в месяц не превысил допустимый предел.

Кроме того, НКУ предусмотрены и более высокие размеры НСЛ, но для этого нужны определенные основания. И тут уже к заявлению о предоставлении НСЛ работник должен приложить подтверждающие документы (см. «Справочник бухгалтера и ФЛП» ).

Таблица 1. Размеры НСЛ в 2016 году

Вид НСЛ, признак льготы в гр. 8 ф. № 1ДФ

Основание 
(норма НКУ)

Размер НСЛ, грн

Предельный размер дохода, 
дающий право на НСЛ, грн

Общая НСЛ, код «01» (50 % от ПМТЛ)

п.п. 169.1.1

689,00

1930,00

Повышенная НСЛ, код «02» (150 % от общей)

пп. «в», «г», «ґ», «д», «е» п.п. 169.1.3

1033,50

Повышенная НСЛ, код «03» (200 % от общей)

п.п. 169.1.4

1378,00

Общая НСЛ на детей, код «04» (100 % от общей НСЛ на каждого ребенка)

Данная льгота предоставляется всем плательщикам при наличии у них 2 и более детей в возрасте до 18 лет независимо от того, состоят они в браке или нет.

п.п. 169.1.2

689,00 × количество детей

  • для одного родителя: 1930,00 × количество детей;
  • для второго родителя: 1930,00

Повышенная НЛС на детей, код «02» (150 % от общей НСЛ на каждого ребенка)

НСЛ на детей одинокой матери (отцу) или родителю ребенка-инвалида равна 1033,50 грн × количество детей (основание — пп. «а» или «б» п.п. 169.1.3 НКУ).

Обратите внимание: в случае если налогоплательщик имеет двух детей, один из которых инвалид, то на обычного ребенка предоставляется льгота в размере 689,00 грн, а на ребенка-инвалида — 1033,50 грн.

пп. «а» или «б» п.п. 169.1.3

1033,50 × количество детей

Правила предоставления НСЛ

Таблица 2. НСЛ: основные вопросы

Ключевой момент

Примечание

1. Размеры НСЛ и предельные суммы зарплаты установлены законодательством.

Подробно виды, размеры льгот, а также подтверждающие право на нее документы для каждой категории представлены в рубрике «Справочник бухгалтера и ФЛП» 

2. НСЛ применяют исключительно к доходу в виде заработной платы.

Зарплата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма (п.п. 14.1.48 НКУ). К зарплате для этих целей приравнивают и больничные, выплачиваемые как за счет работодателя, так и за счет Фонда соцстраха (абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ)

НСЛ не применяют:

  • к незарплатным доходам, в частности к вознаграждению по договорам ГПХ;
  • зарплате работника, если в течение отчетного налогового месяца он также получил доходы в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемых из бюджета. Заметьте, что в связи с этим НСЛ нельзя применять к среднему заработку работников, которые призваны на военную службу в связи с мобилизацией, на срочную военную службу или приняты на военную службу по контракту;
  • предпринимательскому доходу и доходу от иной независимой профдеятельности. Но! Разрешено применять НСЛ к зарплате работника, который параллельно зарегистрирован предпринимателем и получает в этот период предпринимательский доход (если соблюдены другие необходимые условия)

3. Работник имеет право на НСЛ, если его «грязная» зарплата за месяц не превышает предельного размера

В 2016 году предельная сумма начисленной зарплаты, которая дает право на применение НСЛ, составляет 1930,00 грн (абз. 1 п.п. 169.4.1 НКУ).

Повышенный порог предусмотрен только для случаев применения НСЛ «на детей» и только для одного из родителей (1930,00 грн × количество детей). Для второго родителя действует общий предел — 1930,00 грн. (см. табл. 1).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для сравнения с предельным размером «переходящие» выплаты (отпускные и больничные)относите к месяцам, за которые они начислены (абз. 3 п.п. 169.4.1НКУ). Далее с предельным размером дохода сравнивайте такую величину: Зарплата, начисленная за месяц + Распределенная сумма отпускных/больничных, приходящихся на дни этого месяца.

4. НСЛ предоставляется только по одному основанию (в наибольшем размере)

Если работник имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, то применяется только одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер.

ИСКЛЮЧЕНИЕ. Если работник содержит двоих и более детей, в том числе ребенка-инвалида, то разрешено суммировать повышенную НСЛ на ребенка-инвалида и обычную на ребенка, не являющегося инвалидом (п.п. 169.3.1 НКУ)— см. ниже пример 4.

5. Льготу применяют ко всей зарплате за месяц, а не к ее части (категория 103.08.04 ЗІР)

К зарплате за первую половину месяца (аванс) НСЛ не применяют (даже если вы точно знаете, что месячный зарплатный доход работника не превысит допустимый предел). Фискалы однозначно против этого (письмо ГФСУ от 28.09.2015 г. № 20527/6/99-99-17-02-01-15).

Исключений нет даже для работников с маленькой зарплатой (например, если зарплата за месяц меньше или равна НСЛ)

Мы считаем такую позицию излишне жесткой и даже нарушающей права работника, ведь правом на НСЛ пользуется именно он, а не работодатель. Работодатель лишь следит за правилами предоставления НСЛ, в том числе, чтобы итоговая зарплата за месяц не превысила предельный размер.

6. НСЛ применяют только по одному месту начисления зарплаты (п.п. 169.2.1 НКУ)

Это значит, что в одном месяце применять НСЛ по двум местам работы нельзя. Соответственно, льготу применяют:

  • либо по основному месту работы, либо по совместительству,
  • либо по старому месту работы, либо по новому, если увольнение и прием происходят в одном месяце.

ВАЖНО! Место применения НСЛ налогоплательщик выбирает сам.

7. Льготу применяют к доходу за весь месяц независимо от того, в какой день подано заявление (подтверждающие документы)

Для целей применения НСЛ в месяце подачи заявления (подтверждающих документов) не нужно определять доход за дни, отработанные после подачи заявления (категория 103.08.04 ЗІР).

8. В общем случае НСЛ не применяют к зарплате за месяц, в котором подано заявление об отказе от льготы, превышен предельный размер или нарушен порядок применения НСЛ

Нарушения порядка применения НСЛ обычно выявляют налоговики. Они же присылают уведомление по форме ФП (утверждена приказом Миндоходов от 27.01.2014 г. № 86). В уведомлении указывается месяц, с которого утрачивается право на получение НСЛ. В таком случае работодатель обязан провести перерасчет НДФЛ за все месяцы неправомерного пользования работником НСЛ.

Из этого правила есть исключения:

  • НСЛ предоставляют за месяц, в котором работник умер, объявляется судом умершим, признается судом безвестно отсутствующим, утрачивает статус резидента, был уволен с места работы (п.п. 169.3.4 НКУ);
  • лицам, указанным в пп. «в»–«е» п.п. 169.1.3 НКУ, НСЛ не предоставляют с месяца, следующего за месяцем, в котором они утрачивают соответствующий статус.

По поводу превышения предельной суммы дохода заметим, что право на НСЛ автоматически:

  • утрачивается, если сумма начисленного зарплатного дохода за месяц превысила предельный размер;
  • восстанавливается, если в следующем месяце зарплата вновь будет в допустимом диапазоне

9. Чтобы отказаться от НСЛ или воспользоваться другим видом НСЛ (при наличии оснований), работник подает заявление

Форма заявления произвольная (раньше была установлена приказом ГНАУ от 30.09.2003 г. № 461).

Помните, что уже в месяце подачи заявления об отказе от НСЛ предоставлять ее работнику нельзя.

Нюансы соцльготы «на детей»

Для предоставления НСЛ «на детей» (а это основания п.п. 169.1.2, пп. «а» или «б» п.п. 169.1.3 НКУ; см. справочный материал) работник должен подать не только заявление, но и подтверждающие это право документы.

Размер «детской» НСЛ Особенность НСЛ «на детей» в том, что и размер самой льготы и предельная сумма дохода, дающая на нее право, определяется кратно количеству детей, т. е. установленные размеры умножаются на количество детей. Здесь есть важный нюанс. Предельный доход определяют кратно количеству детей только одному из родителей. Причем родители самостоятельно решают, кто будет пользоваться таким правом (обычно тот, у кого доход больше и экономия от НДФЛ будет ощутимее). Для этого в заявлении работник, на которого пал счастливый выбор, указывает, что его жена (муж) при получении НСЛ по месту своей работы не пользуется правом увеличения дохода кратно количеству детей. При этом отдельных заявлений или справок с места работы мужа (жены), подтверждающих этот факт, предоставлять не нужно (категория 103.08.03 ЗІР).

А вот размер самой НСЛ рассчитывается кратно количеству детей обоим родителя (если, конечно, оба из них имеют на нее право).

Срок предоставления Для целей НСЛ возраст ребенка четко определен — до 18 лет. В общем случае льготу «на детей» прекращают предоставлять с года, следующего за годом, в котором ребенку исполнилось 18 лет (п.п. 169.3.3 НКУ).

А в случае его смерти до достижения 18 лет — до конца года, на который приходится смерть.

Ввиду того, что заявление на применение НСЛ ежегодно обновлять не нужно, рекомендуем хотя бы раз в год проверять их на актуальность, ведь тут могут возникнуть новые обстоятельства, меняющие правила игры.

НА ЗАМЕТКУ. Если налогоплательщик подает заявление о применении НСЛ до непосредственного 18-летия ребенка, то льготу применяют до конца года. Если, например, 18 лет ребенку исполнилось в феврале, а работница подает заявление на НСЛ в марте, то права на «детскую» льготу на такого ребенка уже нет: соглас­но свидетельству о рождении ребенку на момент подачи заявления уже будет 18 лет. А вот в обратной ситуации (заявление на НСЛ в феврале, а 18-летие ребенка в марте) НСЛ предоставляется до конца года.

Далее нужно учитывать, что работник утрачивает право на НСЛ «на детей» с налогового месяца, на который приходится одно из следующих событий:

  • лишение родительских прав;
  • отказ от ребенка или передача его на государственное содержание, в том числе в заведения для детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, независимо от того, берется плата за такое содержание или нет;
  • ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания.

И, конечно, не забываем об общих основаниях прекращения предоставления НСЛ: НСЛ не предоставляется уже в месяце, в котором (1) подано заявление об отказе от льготы, (2) превышен предельный размер дохода или (3) нарушен порядок применения НСЛ.

Далее несколько подробнее остановимся на каждом «детском» основании для НСЛ отдельно.

Льгота на двоих и более детей (п.п. 169.1.2 НКУ) Право на эту льготу имеют лица, независимо от того, состоят они в браке или нет. При этом оба родителя имеют право на такую НСЛ. Но помните, что только доход одного из них определяется кратно количеству детей. Главное тут — наличие на содержании двух и более детей, в том числе усыновленных.

Если родители живут в браке одной семьей и имеют, к примеру, двоих детей до 18 лет, то проблем никаких.

А вот родителю, который после развода проживает отдельно от детей, для получения права на НСЛ нужно предъявить доказательства того, что он содержит детей (категория 103.08.02 ЗІР). Такими документами могут быть: справка органа опеки, решение суда или нотариально заверенный договор между бывшими мужем и женой относительно осуществления родительских прав и выполнения обязанностей тем из них, кто проживает отдельно от ребенка, решение суда об алиментах.

НСЛ одинокой матери (отцу) (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ) Под одинокой матерью (отцом), опекуном, попечителем понимаются лица, которые на момент применения НСЛ имеют ребенка до 18 лет и не состоят в бракезарегистрированном в соответствии с законом (п.п. 1 п. 5 Порядка подачи документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденного постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227).

Таким образом, статус «одинокая мать» присваивается:

  • женщине, которая не состоит в браке и в свидетельстве о рождении ребенка которой отсутствует запись об отце ребенка или запись об отце сделана в установленном порядке по указанию матери;
  • разведенной женщине, с которой остались проживать дети после развода и которая на момент применения льготы не состоит в официально зарегистрированном браке.

Статус «одинокий отец» присваивается мужчине, который не состоит в браке и отцовство которого определено в свидетельстве о рождении ребенка или признано по решению суда, при условии, что он проживает вместе с ребенком отдельно от матери ребенка (вывод следует из ч. 2 ст. 143 Семейного кодекса Украины)

Итак, главный критерий — женщина (мужчина) на момент предоставления повышенной «детской» НСЛ должна быть не замужем (не женат). Так называемые «гражданские» браки не лишают плательщика права на НСЛ (нет зарегистрированного согласно закону брака). При соответствии этому критерию НСЛ предоставляется даже при наличии одного ребенка в возрасте до 18 лет, в том числе усыновленного.

В случае развода родителей повышенную НСЛ на этом основании получает тот, с кем остался ребенок. А что же второй родитель? Он имеет право на обычную НСЛ «на детей» на основании п.п. 169.1.2 НКУ (см. выше) при условии, что (1) несовершеннолетних детей двое и более и (2) есть подтверждение его участия в их содержании.

ВАЖНО! Как только женщина (мужчина) вступает в законный брак, право на повышенную НСЛ на этом основании она (он) теряет (утрачен статус «одинокости»). Это касается и вдов (вдовцов). Причем, по нашему убеждению, НСЛ предоставлять нельзя уже начиная с месяца, на который приходится такое событие, поэтому предупредите работника, чтобы он сразу сообщил вам об этом.

НСЛ на ребенка-инвалида (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ) Возрастной ценз для такого ребенка также установлен на уровне 18 лет. Особенностью предоставления этой НСЛ является то, что если у работника двое и более детей, один из которых инвалид, то предоставляется две НСЛ: на ребенка-инвалида в повышенном размере (в 2016 году — 1033,50 грн), а на остальных детей — в размере, установленном п.п. 169.1.2 НКУ (в 2016 году — 689,00 грн).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для этой НСЛ не важно, состоит плательщик в браке или нет. Значение имеет содержание ребенка. Если родители проживают в законном браке и имеют ребенка-инвалида, то, соответственно, они оба имеют право на эту НСЛ. Если родители в разводе, то тот из них, который не проживает вместе с ребенком, должен доказать свое участие в содержании ребенка (т. е. действуем так же, как и для льготы по п.п. 169.1.2 НКУ). При этом помните, что доход только одного из них определяется кратно количеству детей.

Примеры

Пример 1 (п.п. 169.1.1 НКУ). У ФЛП работает 2 работника с зарплатой 1500,00 грн, но один из них работает на полставки (за месяц начислено 750,00 грн). Документы о праве на повышенный размер НСЛ они не предоставили (есть только заявления).

В данном случае зарплата работников не превысила 1930,00 грн, поэтому им предоставляется НСЛ в размере 689,00 грн. Неполное рабочее время не влияет на правила применения НСЛ.

1. Работник на полной ставке:

НДФЛ: (1500,00 − 689,00НСЛ) × 18 % = 145,98 (грн).

ВС: 1500 × 1,5 % = 22,50 (грн).

На руки: 1500,00 − 145,98 − 22,50 = 1331,52 (грн).

2. Работник на полставки:

НДФЛ: (750,00 − 689,00НСЛ) × 18 % = 10,98 (грн).

ВС: 750 × 1,5 % = 11,25 (грн).

На руки: 750,00 − 10,98 − 11,25 = 727,77 (грн).

Пример 2 (п.п. «е» п.п. 169.1.3 НКУ). У единоналожника работает два участника боевых действий (предоставлены копии удостоверений): один — афганец, второй — участник АТО в Украине. У обоих зарплата — 1700,00 грн.

У обоих работников сумма начисленной зарплаты не превышает 1930,00 грн, поэтому они имеют право на НСЛ, но афганцу она предоставляется в повышенном размере на основании п.п. «е» п.п. 169.1.3 НКУ, а участнику АТО — в обыч­ном размере на основании п.п. 169.1.1 НКУ.

1. Работник — афганец:

НДФЛ: (1700,00 − 1033,50НСЛ) × 18 % = 119,97 (грн).

ВС: 1700 × 1,5 % = 25,50 (грн).

На руки: 1700,00 − 119,97 − 25,50 = 1554,53 (грн).

НА ЗАМЕТКУ. Если афганец является еще и инвалидом І или ІІ группы, НСЛ ему предоставляется на основании п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ в размере 1378,00 грн. Для этого он, помимо удостоверения участника боевых действий, должен предоставить копию пенсионного удостоверения или справки МСЭК.

2. Работник — участник АТО:

НДФЛ: (1700,00 − 689,00НСЛ) × 18 % = 181,98 (грн).

ВС: 1700 × 1,5 % = 25,50 (грн).

На руки: 1700,00 − 181,98 − 25,50 = 1492,52 (грн).

Пример 3 (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ). Оклад работницы — 3000 грн. Она разведена (в браке на данный момент не состоит) и воспитывает двоих детей в возрасте 5 и 9 лет.

Предельный размер дохода, дающий право на НСЛ, не превышен (3000,00 грн < 3860,00 грн 1930,00 грн × 2 детей). Льгота предоставляется.Работница имеет право на НСЛ по двум основаниям:

1) как мать двоих детей в возрасте до 18 лет на основании п.п. 169.1.2 НКУ (размер НСЛ — 1378,00 грн 689,00 грн × 2 детей);

2) как одинокая мать на основании п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ (размер НСЛ — 2067,00 грн 1033,50 грн × 2 детей).

Она выбирает НСЛ по большему основанию — как одинокая мать (суммировать льготы нельзя).

НДФЛ: (3000,00 – 2067,00НСЛ) × 18 % = 167,94 (грн).

ВС: 3000,00 × 1,5 % = 45,00 (грн).

На руки: 3000,00 − 167,94 − 45,00 = 2787,06 (грн).

Пример 4 (п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ; п.п. 169.1.2 НКУ). Работница состоит в браке и имеет троих детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка-инвалида. Оклад работницы — 1800 грн. Правом на увеличение дохода кратно количеству детей пользуется отец детей, что указано в заявлении о применении льготы.

Работнице предоставляется НСЛ, т. к. сумма начисленной ей зарплаты не превысила 1930,00 грн (правом на повышенный размер дохода пользуется отец детей).

Соответственно, отцу по его месту работы предоставляется НСЛ «на детей», если доход не превышает 5790,00 грн (1930,00×3 детей). Сумма НСЛ также составляет 2411,50 грн.

Сумма НСЛ: 689,00 × 2 + 1033,50 × 1 = 2411,50 (грн).

НДФЛ: (1800,00 − 2411,50НСЛ) × 18 % = 0,00 (грн).

ВС: 1800,00 × 1,5 % = 27,00 (грн).

На руки: 1800,00 − 0,00 − 27,00 = 1773,00 (грн).

НА ЗАМЕТКУ. Если «усложнить жизненную ситуацию» и предположить, что работница — одинокая мать. Тогда НСЛ составит 3100,50 грн (1033,50 × 2 детей, по п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ + 1033,50, по п.п. «б» п.п. 169.1.3НКУ).

Пример 5 (п.п. 169.1.2 НКУ). У работницы 2 детей (6 и 17 лет). При этом старшему ребенку 18 лет исполняется в апреле 2016 года. Зарплата — 2400,00 грн (в заявлении о НСЛ указано, что отец ребенка не пользуется правом на повышенный размер дохода).

Работница имеет право на НСЛ в размере 1378,00 грн (689,00 × 2 детей), т. к. ее доход не превысил предельный размер (2400,00 < 3860,00 грн 1930,00 грн × 2 детей).

Сумма НСЛ: 689,00 × 2 = 1378,00 (грн).

НДФЛ: (2400,00 − 1378,00НСЛ) × 18 % = 183,96 (грн).

ВС: 2400,00 × 1,5 % = 36,00 (грн).

На руки: 2400,00 − 183,96 − 36,00 = 2180,04 (грн).

НА ЗАМЕТКУ. В случае, если бы у старшего ребенка 18-летие было в прошлом 2015 году, с начала 2016 года право на НСЛ «на детей» было бы утрачено (есть только один ребенок в возрасте до 18 лет). В 2016 году она могла бы рассчитывать только на обычную НСЛ по п.п. 169.1.1 НКУ, но при условии, что зарплата не превышает 1930,00 грн в месяц. В данном случае льгота бы не предоставлялась (2400,00 > 1930,00).

Жанна Семенченко, заместитель главного редактора