НДО пашни в 2018 году: c коэффициентом 1,756 или без?

Чтобы ответить на этот вопрос, нужно начать с исторического экскурса. Еще в далеком 1995 году в Украине была проведена нормативно-денежная оценка (НДО) земель сельскохозяйственного назначения, в частности, пашни.

И именно эту НДО, но проиндексированную на кумулятивный коэффициент индексации1, аграрии использовали для определения размера фиксированного сельскохозяйственного налога (на сегодняшний день — единого налога группы 4) до начала 2015 года. Как вы все помните, рассчитывали налог всегда одинаково: находили произведение площади сельхозугодий, их НДО и ставки налога.

См. консультации:

В то же время Кабмин такое положение не устраивало. Дело в том, что, только ежегодно индексируя НДО на кумулятивный коэффициент индексации, довести размер НДО до реалий нынешнего времени (после истечения более 10 лет с даты проведения последней НДО) не представлялось возможным. А значит, бюджет ежегодно терял значительную сумму средств.

Для проведения всеукраинской НДО сельхозугодий средств не было. Однако желание увеличить НДО сельхозугодий было огромным. Поэтому Кабмин решил прибегнуть к хитрости. Он увеличил НДО не путем проведения НДО, а путем применения к ней корректирующего коэффициента, который бы «дотянул» НДО, проведенную по состоянию на 01.07.1995 г., до реального значения.

Для этого в начале 2012 года Кабмин дополнил новым п. 191 Методику № 2132. В соответствии с требованиями этого пункта показатель НДО пашни, проведенной по состоянию на 01.07.1995 г. (с учетом индексации), начал применяться с коэффициентом 1,756.

Методика нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов, утвержденная постановлением КМУ от 23.03.1995 г. № 213.

В то же время изменения, внесенные в Методику № 213 до начала 2015 года, никак не влияли на расчет единого налога группы 4. Дело в том, что в нормативно-правовых актах, которые на тот момент регулировали его уплату, было указано, что базой обложения единым налогом для группы 4 (на то время — фиксированного сельхозналога) является НДО, проведенная именно по состоянию на 01.07.1995 г. А на эту дату корректирующий коэффициент еще не был введен. С этим соглашались и налоговики в письме от 16.02.2012 г. № 4790/7/15-2217ф и Госземресурсов в письме от 13.02.2012 г. № 1979/22/4-12.

Но после того, как с 01.01.2015 г. базой обложения единым налогом для группы 4 стала НДО, определенная по состоянию на 1 января базового налогового (отчетного) года, все изменилось. И путь к применению коэффициента 1,756 был открыт.

То, что при расчете единого налога группы 4 НДО для пашни должна быть рассчитана с учетом коэффициента 1,756, признавали сами налоговики (см. консультации в категории 108.02.04 ЗIР, последняя утратила силу с 01.01.2018 г.). Объясняли они это тем, что только с учетом такого коэффициента можно адекватно определить размер НДО пашни. Дело в том, что в основу расчета «базовой» НДО (она была определена еще в далеком 1995 году) был положен рентный доход, который создается при производстве зерновых культур и определяется по данным экономической оценки земель, проведенной в 1988 году. С того момента прошло много времени, поэтому для приведения НДО в соответствие с действительностью и был применен коэффициент 1,756.

Поэтому с начала 2015 года для расчета единого налога группы 4 аграрии стали брать базовую НДО пашни, увеличенную на коэффициент 1,756 и откорректированную на кумулятивный коэффициент индексации.

Сами аграрии, конечно, этот коэффициент к НДО не применяли. Это делали органы Госгеокадастра, выдававшие плательщикам ЕН справку (извлечение) об НДО для пашни. И в этой справке НДО уже была рассчитана с коэффициентом 1,756! Так что аграрию ничего не оставалось, как брать сумму НДО, указанную в таких справках, и исходя из нее рассчитывать размер единого налога.

И все бы шло так и дальше, если бы в начале 2017 года (28.02.2017 г.) не вступило в силу постановление КМУ от 16.11.2016 г. № 831, которым Кабмин утвердил новую Методику нормативной денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения (далее — Методика № 831), которая пришла на замену Методике № 213, и не внес соответствующие изменения в Методику № 213. В соответствии с этими изменениями п. 191 (которым вводилось в действие использование коэффициента 1,756 при расчете НДО пашни) был исключен из Методики № 213. А в Методике № 831 нет упоминания ни о каком корректирующем коэффициенте к базовой НДО, проведенной по состоянию на 01.07.1995 г.

Такие перипетии сразу натолкнули аграриев (как и нашего читателя) на вопрос, нужно ли после отмены п. 191 Методики № 213 при расчете единого налога группы 4 на 2018 год применять к НДО пашни коэффициент 1,756?

На наш взгляд, у аграриев есть вполне реальные основания этого не делать. Аргументируем это тем, что сегодня ни один нормативно-правовой акт не требует применения к НДО пашни, проведенной по состоянию на 01.07.1995 г., коэффициента 1,756.

Оставалось только подождать подтверждения этой позиции в разъяснениях компетентных органов. И вот такое разъяснение появилось в категории 108.02.04 ЗIР. Из него, на первый взгляд, усматривается, что налоговики сделали лояльный вывод: коэффициент 1,756 плательщики единого налога группы 4 применять к НДО пашни на 01.01.2018 год не должны.

Но это только первое впечатление. Дело в том, что в данном разъяснении в решении этого вопроса налоговики «перевели стрелки» на Госгеокадастр, утверждая, что ГФС не имеет полномочий по определению НДО пашни.

Поэтому, чтобы узнать, нужно ли плательщику единого налога группы 4 применять коэффициент 1,756 к НДО пашни, следует обратиться в Госгеокадастр. И, как утверждают налоговики в упомянутой выше консультации, данный орган изложил свою позицию по этому поводу на своем официальном веб-сайте. Он настаивает, что к значению НДО единицы площади пашни по состоянию на 01.01.2018 г. коэффициент 1,756 не применяется.

Однако такой вывод Госгеокадастр сделал со слов налоговиков. Если же вы сами всмотритесь в выводы, сделанные Госгеокадастром, то все окажется вовсе не так. Дело в том, что Госгеокадастр в своих разъяснениях не дает «отмашку» на неприменение коэффициента 1,756. Наоборот: он говорит, что коэффициент 1,756 применяется к НДО, проведенной по состоянию на 01.07.1995 г. И делает это сам Госгеокадастр, когда выдает аграрию справку (извлечение) об НДО пашни.

А поскольку в справке, в которой приведена НДО пашни по состоянию на 01.01.2018 г., такой коэффициент уже применен, то еще раз (дополнительно) аграрий применять его самостоятельно к НДО по состоянию на 01.01.2018 г. не должен. Если он так сделает, то завысит размер НДО.

Ничего другого мы и не ждали. Тем более, что на сегодня в Госкадастре содержится именно НДО пашни, рассчитанная с учетом отмененных норм Методики № 213, где в п. 191 был прописан коэффициент 1,756. Положения новой Методики № 831 еще не применялись. И произойдет это только после того, как в 2018 году будет проведена оценка всех сельхозземель по Украине. Так что получается, хотя Методика № 213 и не действует, но определенная ею НДО применяется до того момента, пока не будет утверждена новая НДО.

Досадно только, что налоговики, вырвав фразу Госгеокадастра из контекста, могли ввести в заблуждение аграриев. И те, думая, что налоговики дали «отмашку» на неприменение коэффициента 1,756, уже провели уточнение задекларированных на 2018 год налоговых обязательств по единому налогу.

На наш взгляд, если аграрий не желает применять коэффициент 1,756, то мы бы посоветовали после прочтения консультации налоговиков пойти обходным путем. Сначала получить у контролеров индивидуальную консультацию, и если она будет фискальной, обжаловать ее в суде. И только после того, как налоговики прямо признают, что коэффициент 1,756 не применяется, корректировать свою отчетность по единому налогу группы 4 за 2018 год. До того момента делать это достаточно опасно.

Николай Проценко, консультант