НСЛ-2018: базовые правила и примеры

Статья взята из газеты “Плательщик единого налога” № 3/2018

НСЛ — это некая определенная законодательством сумма, на которую уменьшается начисленная работнику зарплата перед тем, как с нее взимается НДФЛ. Соответственно, «на руки» работник получит бльшую сумму (нежели, если бы НДФЛ был удержан со всей суммы начисленной зарплаты), а налоговый агент заплатит меньше налога в бюджет.
Сегодня мы напомним основные правила предоставления НСЛ и покажем на примерах, как ее применить.

Что изменилось

В вопросе предоставления НСЛ в этом году по сравнению в предыдущим ничего не изменилось (кроме, конечно же, размеров НСЛ и предельного дохода, который дает на нее право, — см. консультацию «НСЛ: размеры и документы» этого номера).

Как вы помните, с 2017 года действует законодательное требование о необходимости выплаты зарплаты работникам за полностью отработанную норму времени в размере не ниже минимальной. Тот факт, что размер МЗП (в январе 2018 года — 3723,00 грн) превышает предельный размер дохода, который дает право на НСЛ (в 2018 году —2470,00 грн), естественно, сильно сократило количество работников, которые могут претендовать на льготу.

Фактически воспользоваться НСЛ смогут работники, которые:

  • работают неполное время;
  • не отработали часть месяца (отпуск за свой счет, приняты или уволены в течение месяца);
  • пользуются НСЛ «на детей» (и при этом предельный размер дохода рассчитывается кратно количеству детей).

НСЛ: базовые правила

Правило 1. НСЛ применятся только к доходу в виде зарплаты, начисленному в течение месяца, если ее размер не превышает предельный размер дохода, которой дает право на НСЛ (п.п. 169.4.1 НКУ).

Соответственно, только зарплата учитывается при сравнении с предельным доходом, который дает право на НСЛ. Предельный размер дохода равен 1,4 размера ПМТЛ, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.

Правило 2. Воспользоваться НСЛ можно как по основному месту работы, так и на работе по совместительству — но только по одному месту работы (п.п. 169.2.1 НКУ)!

Выбор места предоставления НСЛ делает работник, подав работодателю Заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ (далее — заявление) в произвольной форме (образец см. в справочнике «НСЛ: размеры и документы» этого номера), к которому прилагают соответствующие документы (п.п. 169.2.2 НКУ).

ВАЖНО! Ответственность за соблюдение этих норм лежит именно на работнике (п.п. 169.2.4 НКУ). Подробности — в комментарии «Неправомерное применение НСЛ: работодателей уведомят по-новому… почти» к приказу МФУ от 19.05.2017 г. № 514 // «ПЕН», № 28/2017, с. 5. Советуем в начале года «проинвентаризировать» заявления работников на НСЛ, убедившись, что право на НСЛ сохранилось.

Правило 3. НСЛ начинают применять к зарплате работника с момента получения заявления (абз. 2 п.п 169.2.2 НКУ). Ввиду того, что НСЛ применяют к месячному доходу в виде зарплаты, фактически это означает, что НСЛ предоставляют с месяца, в котором подано заявление.

СОВЕТ. Работник имеет право подать заявление на НСЛ в месяце приема работу. Однако, если в этом же месяце он уволился с предыдущего места работы и там ему была предоставлена НСЛ, это будет нарушением порядка применения НСЛ. Поэтому, чтобы уберечь работников, рекомендуем проинструктировать их на этот счет.

Если работник пользуется НСЛ на основаниях, предусмотренных пп. «в» – «е» п.п. 169.1.3 НКУ, п.п. 169.1.4 НКУ (то есть теми НСЛ, право на которые надо подтвердить дополнительными документами), то такие НСЛ перестают предоставлять с месяца, следующего за месяцем, в котором работник утрачивает соответствующий статус. Работник обязан сообщить об этом работодателю (для этого имеет смыл подать заявление об отказе от НСЛ).

НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога (п.п. 169.3.4 НКУ):

  • умер;
  • объявляется судом умершим или признается судом безвестно отсутствующим;
  • утрачивает статус резидента1;
  • уволен с работы (это значит, что право на НСЛ есть и в месяце увольнения).

1 Интересно, что налоговики разрешают применять НСЛ к доходам официально трудоустроенных нерезидентов — иностранцев, которые имеют официальное разрешение на трудоустройство и заключили трудовой договор (контракт) с работодателем (консультация в категории 103.08.04 ЗIР).

Правило 4. По общему правилу (п.п. 169.3.1 НКУ), если работник имеет право на НСЛ по двум и более основаниям, применяется одна НСЛ по «максимальному» основанию.

НСЛ на детей: нюансы

Термином «НСЛ на детей» объединяют НСЛ, право на которые имеют родители при соблюдении определенных условий. Это НСЛ, право на которые имеет плательщик налога, который:

  • содержит двоих или больше детей в возрасте до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ) — так называемая общая НСЛ на детей;
  • является одинокой матерью (отцом), вдовой (вдовцом) или опекуном, попечителем (п.п. «а» п.п.п 169.1.3 НКУ);
  • содержит ребенка-инвалида (п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ).

Предоставление НЛС на детей имеет ряд нюансов.

Нюанс 1. Наличие детей дает право на НСЛ обоим родителям. При этом размер НСЛ определяют кратно количеству детей. Кроме того, в отличие от других видов НСЛ, для перечисленных выше «детских» НСЛ предельный размер дохода также определяют кратно количеству детей, но только одному из родителей — абз. 2 п.п. 169.4.1 НКУ (см. пример 6 ниже).

ВАЖНО! Право на «детские» НСЛ имеют также опекуны и попечители.

Нюанс 2. По общему правилу (п.п. 169.1.3 НКУ), если работник имеет право на несколько НСЛ, работник может выбрать наибольшую. Но из этого правила есть исключение: если работник содержит 2 и более детей, один из которых — инвалид, НСЛ, предусмотренные п.п. «б» п.п. 169.1.3 и п.п. 169.1.2 НКУ, суммируются (см. пример 8 ниже).

Нюанс 3. Право на «детские» НСЛ «дают» дети в возрасте до 18 лет. Причем:

  • право на НСЛ «на детей» возникает с месяца подачи соответствующего заявления (общее правило, п.п. 169.2.2. НКУ);
  • НСЛ на детей предоставляют до конца года, в котором ребенку исполняется 18 лет (а если ребенок умер до достижения этого возраста — до конца года, на который приходится смерть), — п.п. 169.3.3 НКУ.

НА ЗАМЕТКУ. Право на НСЛ на детей утрачивается также в случае:

  • лишения плательщика налога родительских прав;
  • если он отказывается от ребенка или передает ребенка на государственное иждивение, в том числе в заведения для детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, независимо от того, взымается плата за такое содержание или нет;
  • если ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания, начиная с налогового месяца, в котором произошло такое событие.

НСЛ в примерах

Таблица 1. Общая НСЛ всем работникам

Условие

Решение

Пример 1. За январь работнику начислена зарплата 3800,00 грн. Подано заявление на общую НСЛ2

2 Здесь и далее будем исходить из того, что если работник подал заявление о предоставлении ему НСЛ, то он подал и подтверждающие документы (при необходимости).

НСЛ не предоставляется: 3800,00 > 2470,00.

НДФЛ = 3800,00 × 18 % = 684,00 (грн).

ВС = 3800,00 × 1,5 % = 57,00 (грн).

ЕСВ = 3800,00 × 22 % = 836,00 (грн).

К выплате: 3800,00 – 57,00ВС – 684,00НДФЛ = 3059,00 (грн)

Пример 2. Работник в январе отработал полное рабочее время. Ему начислена зарплата — 2600,00 грн и доплата до уровня МЗП — 1123,00 грн. Подано заявление на общую НСЛ.

НСЛ не предоставляется: (2600,00 + 1123,00) > 2470,00.

НДФЛ = 3723,00 × 18 % = 670,14 (грн).

ВС = 3723,00 × 1,5 % = 55,85 (грн).

ЕСВ = 3723,00 × 22 % = 819,06 (грн).

К выплате: 3723,00 – 55,85ВС – 670,14НДФЛ = 2997,01 (грн)

Пример 3. Совместитель работает на 0,5 ставки. Оклад по должности — 2000,00 грн. За январь ему начислено 1000,00 грн. Подано заявление на общую НСЛ

Доплата до МЗП = 3723,00 × 0,5 – 1000,00 = 861,50 (грн).

НСЛ предоставляется в размере 881,00 грн, т. к. предельный доход не превышен: (1000,00 + 861,50) < 2470,00.

НДФЛ = (1000,00 + 861,50 – 881,00НСЛ) × 18 % = 176,49 (грн).

ВС = (1000,00 + 861,50) × 1,5 % = 27,92 (грн).

ЕСВ = (1000,00 + 861,50) × 22 % = 409,53 (грн).

К выплате: 1000,00 + 861,50 – 27,92ВС– 176,49НДФЛ = 1657,09 (грн)

Таблица 2. Повышенная НСЛ «на себя»

Условие

Решение

Пример 4. Работнику-совместителю (0,5 ставки) за январь начислена зарплата 2000,00 грн. Подано заявление на повышенную НСЛ на основании п.п. «е» п.п. 169.1.3 НКУ (участники боевых действий на территории других стран)

Доплату до размера МЗП делать не нужно, поскольку фактическая зарплата больше МЗП в пропорциональном размере (2000,00 > 3723,00 × 0,5). ЕСВ уплачиваем с фактической базы начисления, поскольку работник является совместителем.

НСЛ предоставляется в размере 1321,50 грн, т. к. предельный доход не превышен: 2000,00 < 2470,00

НДФЛ = (2000,00 – 1321,50НСЛ) × 18 % = 122,13 (грн).

ВС = 2000,00 × 1,5 % = 30,00 (грн).

ЕСВ = 2000,00 × 22 % = 440,00 (грн).

К выплате: 2000,00 – 30,00ВС – 122,13НДФЛ = 1847,87 (грн).

ВАЖНО! Участники АТО не имеют права на повышенную НСЛ на основании п.п. «е» п.п. 169.1.3 НКУ. При зарплате не выше 2470,00 грн им может быть предоставлена общая НСЛ в размере 881,00 грн.

Пример 5. Работник (основное место работы) на полной ставке одновременно учится в вузе на заочном отделении. В январе он был в отпуске без сохранения зарплаты 11 к. дн. (пропущено 9 р. дн. при 5-дневной рабочей неделе). За отработанное в январе время ему начислено 1500,00 грн. Подано заявление на повышенную НСЛ на основании п.п. «г» п.п. 169.1.3 НКУ (студент, который не получает стипендию из бюджета).

Доплата до МЗП = 3723,00МЗП : 21 р. дн. в январе × 12 р. дн. отработано — 1500,00 = 627,43 (грн).

В январе работнику предоставляется НСЛ в размере 1321,50 грн:

(1500,00 + 627,43) < 2470,00.

НДФЛ = (1500,00 + 627,43 — 1321,50НСЛ) × 18 % = 145,07 (грн).

ВС = (1500,00 + 627,43) × 1,5 % = 31,91 (грн).

ЕСВ = 3723,00 × 22 % = 819,06 (грн)3.

3 Поскольку место работы основное, ЕСВ рассчитываем с МЗП (3723,00 грн).

К выплате: 1500,00 + 627,43 — 31,91ВС — 145,07НДФЛ = 1950,45 (грн).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если бы месяц был отработан работником полностью, права на НСЛ у него бы не было — зарплата за месяц с учетом доплаты до МЗП превысила бы предельно допустимый доход, дающий право на НСЛ.

Таблица 3. НСЛ «на детей»

Условие

Решение

Пример 6. Работница состоит в браке, имеет 2 детей (14 и 7 лет). За январь ей начислено 4500,00 грн. Есть заявление на общую НСЛ «на детей» на основании п.п. 169.1.2 НКУ (плательщик, который содержит 2 детей), в нем указано, что отец детей не пользуется правом увеличения дохода кратно количеству детей

Работнице предоставляется обычная НСЛ «на детей» в размере 1762,00 грн (881,00 × 2 детей), т. к. предельный доход не превышен:

4500,00 < 4940,00 (2470,00 × 2 детей).

НДФЛ = (4500,00 – 1762,00НСЛ) × 18 % = 492,84 (грн).

ВС = 4500,00 × 1,5 % = 67,50 (грн).

ЕСВ = 4500,00 × 22 % = 990,00 (грн).

К выплате: 4500,00 – 67,50ВС – 492,84НДФЛ = 3939,66 (грн)

Пример 6 (продолжение). Отцу детей, указанных в примере 6, за январь начислена зарплата 5000 грн. Есть заявление на общую НСЛ «на детей» на основании п.п. 169.1.2 НКУ (плательщик, который содержит 2 детей), в котором указано, что правом увеличения дохода кратно количеству детей пользуется мать

НСЛ не предоставляется, так как превышен предельный доход, который дает право на НСЛ: 5000,00 > 2470,00.

НДФЛ = 5000,00 × 18 % = 900,00 (грн).

ВС = 5000,00 × 1,5 % = 75,00 (грн).

ЕСВ = 5000,00× 22 % = 1100,00 (грн).

К выплате: 5000,00 – 75,00ВС – 900,00НДФЛ = 4025,00 (грн)

Пример 7. Работница (основное место работы) работает на 0,75 ставки, вдова, имеет двоих детей (16 и 20 лет). За январь ей начислена зарплата в сумме 2500,00 грн. Подано заявление на повышенную НСЛ «на детей» на основании п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ (вдова)

Доплата до МЗП = 3723,00 × 0,75 – 2500,00 = 292,25 (грн).

Общая сумма дохода работницы = 2500,00 + 292,25 = 2792,25 (грн).

При расчете предельного дохода и размера НСЛ учитывается только один ребенок, т. к. второй ребенок старше 18 лет.

НСЛ работнице не предоставляется: 2792,25 > 2470,00×1 ребенок.

НДФЛ = 2792,25 × 18 % = 502,61 (грн).

ВС = 2792,25 × 1,5 % = 41,88 (грн).

ЕСВ = 3723,00 × 22 % = 819,06 (грн)4.

4 ЕСВ уплачиваем с МЗП (3723,00 грн), поскольку для работницы это основное место работы.

К выплате: 2792,25 – 41,88ВС – 502,61НДФЛ = 2247,76 (грн).

НА ЗАМЕТКУ. Если бы зарплата работницы за месяц не превысила предельный доход (2470,00 грн), ей была бы предоставлена НСЛ в размере 1321,50 грн на основании п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ как вдове, имеющей ребенка в возрасте до 18 лет.

Пример 8. Работница состоит в браке и имеет 3 детей, один из которых инвалид. За январь ей начислена зарплата 6000,00 грн. Отец не пользуется правом на увеличение дохода кратно количеству детей

Если подано заявление, НСЛ предоставляется в размере 3083,50 грн (881,00 × 2 детей + 1321,50 × 1 ребенок-инвалид) на основании п.п. 169.1.2 и п.п. «б» п.п. 169.1.3 НКУ5, поскольку предельный доход не превышен: 6000,00 < 7410,00 (2470,00 × 3 детей).

5 Объединять данные виды НСЛ позволяет п.п. 169.3.1 НКУ.

НДФЛ = (6000,00 – 3083,50НСЛ) × 18 % = 524,97 (грн).

ВС = 6000,00 × 1,5 % = 90,00 (грн).

ЕСВ = 6000,00 × 22 % = 1320,00 (грн).

К выплате: 6000,00 – 90,00ВС – 524,97НДФЛ = 5385,03 (грн).

НА ЗАМЕТКУ. Если бы работница имела статус одинокой матери, НСЛ ей была бы предоставлена в размере 3964,50 грн (1321,50 × 3 детей) на основании п.п. «а» п.п. 169.1.3 НКУ.

Жанна Семенченко, заместитель главного редактора
Валентина Борисенко, консультант