НДС-сроки: когда и как применяем

Статья взята из газеты “Плательщик единого налога” № 42/2016

НКУ устанавливает огромное количество ограничительных сроков по НДС. Мы поможем вам разобраться, в какие сроки необходимо регистрировать НН, отражать НК и многие другое.

Таблица 1. Применение ограничительных НДС-сроков

Событие

Срок

Комментарий

1

2

3

1. Регистрация НН и РК

1.1) регистрация НН/РК в ЕРНН

В течение 15 к. дн., следующих за датой возникновения НО (п. 201.10 НКУ)

Зарегистрировать НН можно и позже, но просрочка регистрации НН, подлежащих предоставлению покупателям — плательщикам НДС, грозит продавцу штрафами (табл. 2).

Максимальный срок регистрации в НКУ, к сожалению, прямо не указан. Но налоговики, ссылаясь на нормы ст. 120 1 НКУ, считают, что он составляет 180 к. дн. с даты возникновения НО (см. письма ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29163/7/99-99-19-03-02-17от 23.06.2016 г. № 13858/6/99-99-15-03-02-15). Специалисты Минфина, наоборот, придерживаются мнения, что такой срок составляет 365 к. дн. (см. письма МФУ от 30.03.2016 г. № 31-11120-09-10/9133, от 01.02.2016 г. № 31-11120-09-10/2920). Однако убедить фискальное ведомство им не удалось.

НА ЗАМЕТКУ.В проекте налоговой реформы планируется установить максимальный срок регистрации НН/РК в 365 к. дн., а до тех пор при регистрации НН и РК к ним ориентируйтесь на максимальный срок 180 к. дн.

1.2) регистрация РК к «старым» НН

В течение 1095 к. дн.с даты составления «старой» НН (п. 4 Поряд­ка № 12461)

В соответствии с п. 4 Порядка № 1246 РК к НН, которые до 01.02.2015 г. не подлежали обязательной регистрациив ЕРНН, подлежат регистрации после регистрации такой НН. При этом НН может быть зарегистрирована с учетом сроков давности, установленных ст. 102 НКУ (1095 к. дн.). РК к такой НН необходимо зарегистрировать в течение суток после регистрации НН

2. Исправление ошибок в НН

2.1) ошибки, кроме ошибок 
в ИНН2 покупателя

РК может быть составлен не позднее 1095 к. дн., следующих за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации, в которой были отражены НО по НН

По общим правилам п. 102.1 НКУ ошибки в исчислении НО могут быть исправлены не позднее 1095-го дня, следующего за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации

2.2) ошибки в ИНН покупателя3

В течение 180 к. дн. с даты составления НН

Фискалы в консультации в категории 101.17 ЗIР заметили, что исправление ИНН покупателя возможно лишь в случае, когда с даты составления НН с неправильным ИНН покупателя не прошло 180 к. дн., т. е. вторая НН (с правильным ИНН) может быть зарегистрирована в течение 180 к. дн. с даты ее составления, указанной в такой НН

3. Отражение НК в декларации

3.1) по НН, свое­временнозарегистрированной в ЕРНН

В периоде составления НН (п. 198.6 НКУ)

В соответствии с абз. 4 п. 198.6 НКУ отразить НК по своевременно зарегистрированной НН можно в периоде ее составления, но не позднее 365 к. дн. с даты ее составления

НА ЗАМЕТКУ.Когда срок 365 к. дн. с даты составления НН закончился, но еще не истек­ли 1095 к. дн.плательщик НДС может подать уточняющий расчет к декларации по НДС, в которой не была отражена в свое время НН, и включить сумму НДС по такой НН в состав НК (см. письма ГФСУ от 09.06.2016 г. № 12795/6/99-99-15-03-02-15от 11.08.2016 г. № 17516/6/99-99-15-03-02-15от 15.08.2016 г. № 17646/6/99-95-42-01-15от 17.08.2016 г. № 17938/6/99-99-15-03-02-15от 29.08.2016 г. № 18625/6/99-95-42-01-15)4

3.2) по «запоздавшей» НН

В периоде регистрации НН в ЕРНН

Согласно абз. 5–7 п. 198.6 НКУ по «запоздавшей» НН можно отразить НК не позднее чем через 365 к. дн. с даты составления НН или РК к ней, а для плательщиков, применяющих кассовый метод, — не позднее чем через 60 к. дн. с даты списания средств с банковского счета. Если же 365 (60) к. дн. уже прошли, то получить НК можно будет путем подачи уточняющего расчета к декларации по НДС (при условии, что не прошло 1095 к. дн. с даты составления НН)4

НА ЗАМЕТКУ.В то же время в этом «просроченном» случае право на НК возникает в периоде регистрации НН в ЕРНН(а не составления НН), поэтому уточняющий расчет следует подать к декларации за период, в котором НН была именно зарегистрирована в ЕРНН, а не оформлена (см. письмо ГФСУ от 17.08.2016 г. № 17938/6/99-99-15-03-02-15)4

4. Исправление в НДС-отчетности

1095 к. дн., следующих за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации (п. 102.1 НКУ)

Максимальный срок исправления ошибок в декларации устанавливает п. 102.1 НКУ. Он составляет 1095 к. дн., следующих за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ!Отсчет 1095 к. дн. необходимо начать исходя из предельного срока подачи декларации, а не с даты ее фактической подачи. Если же такая налоговая декларация была подана позже — за днем ее фактической подачи.

1 Порядок ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1246.

2 Индивидуальный налоговый номер.

3 Это касается также ситуации с исправлением ошибок в номере и дате НН. Формально п. 21 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом МФУ от 31.12.2015 г. № 1307, запрещает исправлять в НН дату ее составления и порядковый номер. Впрочем, практики «изобрели» способ обхода этого ограничения. Так, в «критических» случаях поставщик составляет уменьшающий РК к такой НН (объем поставки и сумму НДС укажите с «минусом»). Такой РК регистрирует в ЕРНН покупатель, а после этого поставщик составляет новую НН с правильными реквизитами.

Таблица 2. Штрафы за несвоевременную регистрацию НН и РК к ним

Событие

Штраф1

Нарушение предельного срока регистрации НН, подлежащих предоставлению покупателям — плательщикам НДС, и РК к ним в случае нарушения срока регистрации (п. 1201.1 НКУ):

  • до 15 к. дн.

10 %

  • от 16 до 30 к. дн.

20 %

  • от 31 до 60 к. дн.

30 %

  • от 61 к. дн. и более

40 %

Отсутствие по вине плательщика регистрации НН, подлежащей предоставлению покупателю, и РК к такой НН в ЕРНН в течение 180 к. дн. с даты их составления (п. 1202.1 НКУ)

50 %

НА ЗАМЕТКУ.Несвоевременная регистрация НН, выписанных «на себя», к штрафам не приведет. Однако в минфиновском проекте налоговой реформы это «упущение» хотят исправить.

1 В процентах от суммы НДС, указанной в таких НН/РК.

Анна Хомюк, бухгалтер-експерт