Как учесть переплату по НДС, которая образовалась по состоянию на 01.07.2015 г.

Комментарий к письмам ГФСУ от 22.06.2015 г. № 22408/7/99-99-19-03-01-17, от 22.06.2015 г. № 22361/7/99-99-19-03-02-17.

В комментируемых письмах от 22.06.2015 г. № 22408/7/99-99-19-03-01-17, от 22.06.2015 г. № 22361/7/99-99-19-03-02-17 ГФСУ разъяснила процедуру учета переплаты по НДС, образовавшейся по состоянию на 01.07.2015 г.

Напомним, что в соответствии с п. 34 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) суммы ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств по НДС по состоянию на 1 июля 2015 года автоматически увеличивают сумму налога, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные / расчеты корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных, определенную п. 2001.3 НКУ.

При этом на сумму такого увеличения:

  • уменьшается сумма, задекларированная к уплате в бюджет отчетного периода или увеличивается сумма отрицательного значения, задекларированная в отчетном периоде;
  • ошибочно и/или излишне уплаченные денежные обязательства по НДС считаются погашенными.

Итак, речь идет о тех суммах денежных переплат, которые учитывались по состоянию на 01.07.2015 г. в интегрированной карточке налогоплательщика и не отражались в приложении Д2 к декларации за февраль 2015 года.

В НКУ механизм проведения учета таких переплат не прописан, в связи с чем налоговики его разъяснили в комментируемых письмах.

Прежде всего, налогоплательщику необходимо узнать саму сумму переплаты, которая числилась у него в интегрированной карточке налогоплательщика. Контролеры заметили, что сделать это можно будет с 10.07.2015 г., когда  в соответствии с Временным регламентом эксплуатации информационной системы "Налоговый блок", утвержденным приказом ГНСУ от 24.12.2012 г. № 1198, произойдет загрузка центральной базы данных ГФС уточненной информацией о состоянии расчетов плательщиков с бюджетом (в том числе об излишне уплаченных суммах платежей).

С этой даты налогоплательщик может подать запрос в налоговый орган и получить извлечение о суммах переплат, которые учитываются в интегрированной карточке налогоплательщика по состоянию на 01.07.2015 г.

После того, как станет известна сумма переплаты, налогоплательщик сможет ее использовать следующим образом.

1. В налоговой декларации по НДС (далее — декларация) за июнь начислена сумма к уплате (заполнена стр. 25.1 «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду(рядок 18 - рядок 20) та: сплачується до державного бюджету»).

Тогда сумма переплаты будет зачислена в счет уплаты налогового обязательства по декларации за июнь 2015 г. Причем налоговики это сделают самостоятельно. В частности, в  реестрах, сформированных на основании данных, которые задекларированы в декларациях за отчетный период июнь 2015 г., на основании которых Казначейство осуществляет перечисление сумм НДС в бюджет, будут указаны суммы, уже уменьшенные на сумму переплаты.

ВНИМАНИЕ! Лицам, у которых числятся по состоянию на 01.07.2015 г. такие переплаты, на  счет в системе электронного администрирования НДС нужно перечислить за июнь 2015 года сумму, уменьшенную на сумму переплаты! Но при этом в стр. 25.1 декларации за июнь нужно указать полную (не уменьшенную) сумму налоговых обязательств.

Если сумма переплаты превысит сумму налоговых обязательств по декларации за июнь 2015 г., перечислять на счет в системе электронного администрирования НДС применительно к обязательствам за июнь 2015 г. ничего не надо. Налоговики автоматически зачтут такую переплату в счет уменьшения налоговых обязательств.

Если же сумма переплаты превышает налоговые обязательства по НДС за июнь 2015 года, ее можно будет зачесть в счет уменьшения налоговых обязательств за июль и последующие периоды.

Для этого остаток переплаты (не зачтенный в счет налоговых обязательств по декларации за июнь 2015 г.) следует отразить в стр. 20.2 «Від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 20.1 + рядок 20.2 + рядок 20.3): у сумі залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку збільшено розмір суми податку, визначеної пунктом 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних» декларации за июль 2015 года. Соответственно, на эту сумму будут уменьшены налоговые обязательства за июль 2015 г. и последующие периоды (если переплата превысит сумму налоговых обязательств за июль 2015 г.).

2. В декларации за июнь 2015 г. отсутствует сумма налогового обязательства по НДС. То есть:

1) заполнены такие строки:

  • стр. 23.2 «Сума від'ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 22 - рядок 22.1), яка: підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (рядок 3 Д3)» декларации;
  • стр. 24 «Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду  (рядок 22.1 + рядок 23.3) (переноситься до рядка 20.1 наступного звітного (податкового) періоду)» декларации;

2)  отсутствуют показатели, которые отражаются в разделе ІІІ декларации.

Тогда всю сумму переплаты, которая образовалась по состоянию на 01.07.2015 г.,  отражают в  стр. 20.2 «Від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 20.1 + рядок 20.2 + рядок 20.3): у сумі залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку збільшено розмір суми податку, визначеної пунктом 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних» декларации за июль 2015 г. На эту сумму будут уменьшены налоговые обязательства за июль 2015 г. и последующие периоды (если переплата «перекроет» налоговые обязательства за июль 2015 г.).

В любом из вариантов сумма переплаты, которая образовалась по состоянию на 01.07.2015 г., после подачи декларации за июнь 2015 г. будет автоматически исключена из интегрированной карточки налогоплательщика.

Влада Карпова, консультант