Декларация за июль 2015 года: как отразить переплаты по НДС на «обычном» (лицевом) счете

Порядок отражения переплат в учете по НДС интересует многих плательщиков. Это понятно, поскольку они вполне обоснованно опасаются, что переплаты «пропадут», если не совершить каких-то особых действий. Сегодня предлагаем вместе разобраться с тем, что делать с переплатами по НДС на «обычном» (лицевом) счете, возникшими до 01.07.2015 г.

Главные тезисы

Суммы переплат, числящихся на обычном (лицевом) счете плательщика налогов, которые образовались по состоянию на 01.07.2015 г. (за вычетом переплат, автоматически направленных налоговиками в счет погашения НО по декларации за июнь 2015 года), отражаются в декларации за июль 2015 года.

Остаток такой переплаты отражают в стр. 20.2 декларации за июль 2015 года, при этом она может быть направлена либо в счет погашения НО по декларации за июль, либо в счет уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по результатам следующих отчетных (налоговых) периодов (стр. 23.3, 24 декларации за июль 2015 года). Задекларировать эту сумму как бюджетное возмещение (стр. 23.2 декларации за июль 2015 года) нельзя!

Новые правила учета переплат

Речь идет о тех переплатах, которые возникли из-за излишней уплаты НО по НДС на обычный (не электронный) счет.

Новые правила их учета таковы: в соответствии с ч. 3 п. 34 подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) в течение 10 календарных дней после даты вступления в силу Закона Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость» от 16.07.2015 г. № 643-VIII на сумму ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств по НДС по состоянию на 01.07.2015 г. разово увеличивается значение формулы из п. 2001.3 НКУ.

При этом, если по результатам отчетного (налогового) периода за июнь 2015 года/II квартал 2015 года задекларированы суммы НДС к уплате в бюджет, — контролирующий орган в информационной системе показателей состояния расчета плательщиков уменьшает сумму, задекларированную к уплате в бюджет по результатам отчетного (налогового) периода за июнь 2015 года/II квартал 2015 года, с одновременным уменьшением суммы налога, подлежащей перечислению со счета плательщика в СЭА в бюджет.

То есть сумма переплаты, числящейся в интегрированной карточке плательщика налогов по состоянию на 01.07.2015 г., автоматически была зачислена в счет уплаты НО по НДС, указанных в декларации за июнь 2015 года.

Если по результатам отчетного (налогового) периода за июнь 2015 года/II квартал 2015 года задекларированы суммы НДС к уплате в бюджет в размере меньшем, чем сумма ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств по НДС по состоянию на 01.07.2015 г., или задекларировано отрицательное значение НДС, — увеличивается сумма отрицательного значения, сформированная по результатам отчетного (налогового) периода за июль 2015 года/III квартал 2015 года, которая переносится в декларацию за август 2015 года/IV квартал 2015 года.

Из буквального прочтения положений ч. 3 п. 34 подразд. 2 разд. ХХ НКУ следовало, что на сумму непогашенного НО за июнь 2015 года переплаты увеличивается сумма отрицательного значения, сформированная по результатам отчетного (налогового) периода именно за июль 2015 года, которая подлежит переносу в декларацию за август 2015 года. При таком раскладе сумму переплаты фактически можно было бы учесть лишь при погашении НО за август 2015 года.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Налоговики подошли к этому вопросу либерально и разрешили учесть суммы переплат уже в декларации за июль 2015 года. Такой вывод следует из письма ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29168/7/99-99-19-03-02-17. В нем налоговики, среди прочего, отметили, что особенности отражения в ІІІ разделе налоговой декларации по НДС за июль 2015 года сумм ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств по НДС в бюджет, которые учитываются в интегрированной карточке плательщика налога по состоянию на 01.07.2015 г., были рассмотрены в письме ГФСУ от 22.06.2015 г. № 22408/7/99-99-19-03-01-17.

Процедура зачета «старых» переплат

Исходя из этого, процедура зачета «старых» переплат будет выглядеть так:

Шаг 1. Определите сумму переплаты по состоянию на момент подачи декларации по НДС за июль 2015 года. Это можно сделать с помощью сервиса «Электронный кабинет плательщика налогов». Подробные инструкции по его использованию размещены на сайте ГФСУ.

Сумма «старых» переплат указывается еще и в:

Шаг 2. В декларации по НДС за июль 2015 года остаток сумм «старых» переплат укажите в стр. 20.2 «у сумі залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку збільшено розмір суми податку, визначеної пунктом 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних **».

Возможные направления отражения этой суммы в декларации мы подробно рассмотрим ниже.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В некоторых случаях сумма переплаты теоретически может попасть в стр. 23.2 «підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (рядок 3 Д3)» декларации за июль 2015 года. И здесь возникает вопрос: имеет ли право плательщик налогов указать эту сумму в составе бюджетного возмещения? Мы считаем, что права на бюджетное возмещение по суммам переплаты нет. Объясним почему.

Так, бюджетное возмещение — возмещение отрицательного значения налога на добавленную стоимость на основании подтверждения правомерности сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость по результатам проверки плательщика, в том числе автоматическое бюджетное возмещение в порядке и по критериям, определенным в разделе V этого Кодекса (п.п. 14.1.18 НКУ).

Положения п. 200.1 НКУ устанавливают, что сумма налога, который подлежит уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой НО отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

Согласно п. 200.4 НКУ при отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 НКУ, такая сумма:

а) если есть налоговый долг, учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с НКУ) в части, которая не превышает сумму, исчисленную в соответствии с п. 2001.3 НКУ на момент получения контролирующим органом налоговой декларации;

б) если нет налогового долга:

  • или подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины, в части, которая не превышает сумму, исчисленную в соответствии с п. 2001.3 НКУ на момент получения контролирующим органом налоговой декларации;
  • и/или засчитывается в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Как видим, в состав бюджетного возмещения включаются и те суммы налога, которые уплачены в Государственный бюджет Украины, что вроде бы происходит и в случае с переплатой.

НЮАНС. Применительно к переплате нельзя говорить о «сумме налога», поскольку излишне уплаченные денежные обязательства — суммы средств, которые на определенную дату зачислены в соответствующий бюджет сверх начисленных сумм денежных обязательств, предельный срок уплаты которых наступил на такую дату (п.п. 14.1.115 НКУ). То есть это не суммы налога (НДС), а просто суммы денежных средств, ошибочно уплаченные (переплаченные).

Исходя из этого, по нашему мнению, именно сумму переплаты нельзя включать в стр. 23.2 декларации за июль 2015 года. Аналогичной позиции придерживаются и налоговики, которые отмечают, что сумма переплаты может быть учтена исключительно в уменьшение суммы налога, который подлежит уплате в бюджет по результатам следующих отчетных (налоговых) периодов (см. письмо ГФСУ от 22.06.2015 г. № 22408/7/99-99-19-03-01-17).

В то же время строка 23.2 может быть заполнена и в июльской декларации в ситуации, когда в стр. 20 декларации за июль 2015 года приведены другие показатели, которые могут быть включены в состав бюджетного возмещения.

К примеру, это возможно, когда заполнена стр. 20.1 «значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду» и такая сумма в июле соответствует признакам бюджетного возмещения.

Еще пример: в стр. 20.2 июльской декларации, помимо переплат, числятся суммы непогашенного отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов на конец текущего отчетного (налогового) периода. То есть в эту строку перенесены показатели стр. 31 «Сума непогашеного від’ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду (рядок 26 – рядок 27 + рядок 28 (+ чи –) + рядок 29 (+ чи –) – рядок 30) (переноситься до рядка 26 наступного звітного (податкового) періоду)» декларации за июнь 2015 года, которые соответствуют признакам бюджетного возмещения (см. по поводу заполнения стр. 20.2 декларации за июль 2015 года письмо ГФСУ от 07.08.2015 г. № 29168/7/99-99-19-03-02-17).

Переплаты: отражаем в декларации за июль

Общий порядок отражения сумм переплат в декларации по НДС за июль 2015 года приведен в таблице:

Таблица 1. Порядок отражения сумм переплат в декларации по НДС за июль 2015 года

Показатель декларации по НДС

Как отражают в декларации

1. В декларации за июль заполнена стр. 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 – рядок 17) (позитивне значення)», при этом:

стр. 18 > стр.20

Положительную разницу [стр. 18 – стр. 20] декларации отразите в стр. 25 «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 18 – рядок 20) та:» декларации за июль 2015 года. Это будет свидетельствовать о том, что сумма переплаты полностью зачтена в счет уплаты НО по НДС за июль 2015 года. Соответственно, для уплаты НО по НДС за июль в данных СЭА должна числится сумма, указанная в стр. 25 декларации (уже уменьшенная на сумму переплаты)

стр. 18< стр.20

Положительную разницу [стр.20 – стр. 18] декларации покажите в стр. 21 «Від’ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 20 – рядок 18)» декларации за июль 2015 года.

Затем эту сумму включите в стр. 22 «Сума від’ємного значення поточного звітного (податкового) періоду та від’ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 19 + рядок 21)». А далее учет будет зависеть от того, какая сумма числится в СЭА (по регистрационной формуле из 2001.3 НКУ). Она указывается в справочном поле в стр. 22.1 декларации «сума, обчислена відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації». Подробности см. ниже

2. В декларации за июль заполнена стр. 19 «Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 – рядок 9) (позитивне значення)»

Сумму из стр. 20 декларации отразите в стр. 21 «Від’ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 20 – рядок 18)» декларации за июль 2015 года.

Затем эту сумму включите в стр. 22 «Сума від’ємного значення поточного звітного (податкового) періоду та від’ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 19 + рядок 21)». А далее учет будет зависеть от того, какая сумма числится в СЭА (по регистрационной формуле из 2001.3 НКУ). Она указывается в справочном поле в стр. 22.1 декларации «сума, обчислена відповідно до пункту 2001.3 статті 2001 розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації». Подробности см. ниже

* УЧТИТЕ! Сумму переплаты показывать в этих строках нельзя!

Пример. Допустим, что по состоянию на 17.08.2015 г. у плательщика числилась переплата на обычном счете в размере 20000 грн. При этом показателей в стр. 31 декларации за июнь 2015 года не было, а в стр. 24 декларации за июнь 2015 года указана сумма 5000 грн, которая соответствует признакам бюджетного возмещения в декларации за июль.

Пример отражения сумм переплат в декларации по НДС за июль 2015 года

Как видим, сумма переплаты может через строку 24 повлиять на уплату НО по декларации за август 2015 года и за следующие периоды. Ведь сумма из стр. 24 декларации за июль переносится в стр. 20.1 декларации за август 2015 года.

Поэтому нужно внимательно отнестись к отражению сумм переплаты в декларации за июль, поскольку без корректного ее заполнения зачесть переплату в счет НО не получится.

Влада Карпова, консультант